Как зафиксировать в учетной политике учет НМА по ФСБУ 14/2022?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как зафиксировать в учетной политике учет НМА по ФСБУ 14/2022?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.

Срок полезного использования НМА

Что влияет на определение срока полезного использования НМА, созданных собственными силами организации?

Когда объект НМА создан организацией и срок его возможного использования не ограничивается поставщиками прав или официальными разрешениями, необходимо проанализировать факторы, основанные на планах руководства по использованию НМА с учетом рыночной среды, в которой организация ведет свою деятельность. ФСБУ 14/2022 среди прочих факторов обращает внимание составителей бухгалтерской отчетности на такие факторы, как ожидаемый период использования объекта нематериальных активов с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования или ожидаемое моральное устаревание, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием нематериального актива.

Срок полезного использования НМА может быть ограничен сроком полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, сроком полезного использования материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации).

Перечень факторов, которые содержит ФСБУ 14/2022, является открытым, то есть у организации есть определенная свобода для выбора того ограничивающего фактора, который будет определять СПИ объекта. Например, при производстве видеоконтента срок полезного использования различных фильмов может зависеть от характера фильма и от условий проката таких фильмов на рынке. Для новостных сюжетов срок полезного использования может быть настолько коротким, что признак НМА, выраженный в способности приносить организации экономические выгоды в течение более чем 12 месяцев, будет отсутствовать. А для исторических, исследовательских, инновационных передач, востребованность которых на рынке на основании запросов дилеров со временем возрастает, срок полезного использования может ограничиваться только волей обладателя исключительных прав на его воспроизведение.

Как устанавливать срок для бессрочных лицензий?

Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив

Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:

1. не имеет материально-вещественной формы;
2. может быть выделен или отделен от других активов;
3. предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
4. предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
5. может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.

На что распространяется и не распространяется стандарт

Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:

• результаты интеллектуальной деятельности;
• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
• разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.

Не распространяется стандарт на:

• финансовые вложения;
• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• права пользования активом, возникающие из договора аренды;
• поисковые активы;
• созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
• интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
• информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.

Какую информацию раскрывать в отчётности

В бухгалтерской отчётности с учётом существенности следует раскрыть:

• балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
• балансовую стоимость автоматизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надёжности определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
• данные о сверке остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчётного периода, и движения нематериальных активов за отчётный период;
• результат от списания за отчётный период;
• результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включённый в доходы или расходы отчётного периода;
• результат переоценки нематериальных активов, включённый в доходы и расходы в отчётном периоде;
• результат переоценки нематериальных активов, включённый в капитал в отчётном периоде;
• сумму обесценения нематериальных активов, отнесённых в отчётном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
• балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся на отчётную дату в залоге;
• способы оценки по группам;
• элементы амортизации и их изменения;
• наименования, балансовую стоимость, оставшийся срок полезного использования и другую информацию, без обладания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
• величину затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иную информацию о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.

Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив

Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:

1. не имеет материально-вещественной формы;
2. может быть выделен или отделен от других активов;
3. предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
4. предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
5. может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.

Как вести групповой учет прав пользования НМА в 1С

В 1С:Бухгалтерии госучреждения 8 групповой учет возможен только по правам пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб., по которым установлен срок полезного использования, если они приобретены в одной партии — по одинаковой цене, в один момент времени, и по которым рассчитывается амортизация 100% при введении в эксплуатацию.

Важно! Вся партия, которая учитывается на одной карточке (в одном элементе справочника «Основные средства, НМА, НПА»), принимается к учету только на один 26-разрядный счет бухучета.

Когда однородные объекты прав пользования НМА приобретались за счет разных источников финансирования, их нельзя ставить на бухучет на одну карточку ОС (на один элемент справочника «Основные средства, НМА, НПА»). Требуется сформировать столько карточек, сколько использовано источников финансирования, за счет которых покупались объекты прав пользования НМА.

Кроме того, нужно учесть, что групповой учет не предусматривается для объектов, стоимость которых может поменяться при эксплуатации из-за модернизации, комплектации или разукомплектования. По этим объектам нужно вести индивидуальный учет вне зависимости от их стоимости — на отдельной инвентарной карточке. Иными словами, нужно ввести отдельный элемент в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».

Для партии объектов прав пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб. с определенным сроком полезного использования, по которым амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе в эксплуатацию и их стоимость не может измениться при эксплуатации, можно оформлять одну инвентарную карточку группового учета. Однако в данном случае нужно ввести инвентарные номера для каждого объекта однотипных прав пользования НМА.

Пример

Бюджетное учреждение купило лицензии на антивирусные программы — 79 шт. по 320 руб./шт. Срок их полезного использования — 2 года. Требуется поставить лицензии на бухучет.

Право пользования программой предоставлено на 2 года. Оно учитывается на сч. 111 6I 352. Когда стоимость одной лицензии не больше 100 тыс. руб., то при ее вводе в эксплуатацию нужно начислить амортизацию в размере 100% первоначальной стоимости. При этом группу таких лицензий можно принять к бухучету на одну инвентарную карточку группового учета и тогда требуется присвоить каждой лицензии индивидуальный инвентарный номер.

Для принятия к бухучету в 1С:Бухгалтерии госучреждения группы прав пользования НМА на одну инвентарную карточку нужно сделать следующее:

• оформить карточку в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» на группу прав пользования НМА;
• сформировать первоначальную стоимость лицензий на программы;
• принять к учету лицензии на программы.

Как принять объект к учету в качестве НМА

В целом в ПБУ 14/2007 сохранились прежние условия, которые должны быть единовременно выполнены, чтобы принять объект к бухучету в качестве НМА. Но появились и некоторые новации.

Так, первое обязательное условие (пп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007) — способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем (приток денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат). Актив должен использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации. В названном подпункте два новшества. Во-первых, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если он предназначен для использования в коммерческой деятельности или для управленческих нужд. В пп. «г» п. 3 ПБУ 14/2000 речь шла именно об использовании актива. Во-вторых, появилось условие для признания объекта в качестве НМА некоммерческими организациями. Эти субъекты бизнеса могут включать в состав нематериальных активов объекты, предназначенные для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в том числе в предпринимательской).

Еще одно условие — контроль за объектом, который появляется у организации при выполнении двух требований (пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007): организация имеет право на получение экономических выгод от объекта и доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен. То есть у организации должны быть документы на НМА, оформленные надлежащим образом и свидетельствующие как о наличии самого актива, так и о праве организации на него, в том числе и документы, подтверждающие переход исключительного права без договора.

Таблица 1. Расходы, включаемые в первоначальную стоимость объекта

 Расходы на создание нематериальных активов, которые включаются 
 в первоначальную стоимость объекта 

согласно п. 7 ПБУ 14/2000

 согласно п. 9 ПБУ 14/2007 

Стоимость материальных 
ресурсов, израсходованных
при создании НМА 

 - 

Расходы на оплату труда 

Расходы на оплату труда работникам, 
непосредственно занятым при создании 
нематериального актива или при выполнении НИОКР
по трудовому договору 

Расходы на оплату услуг 
сторонних организаций 
по контрагентским 
(соисполнительским) 
договорам 

Расходы на оплату выполненных работ 
или оказанных услуг сторонним организациям 
по заказам, договорам подряда, договорам 
авторского заказа либо договорам на выполнение 
НИОКР 

 - 

Отчисления на социальные нужды, в том числе ЕСН

 - 

Расходы на эксплуатацию научно- 
исследовательского оборудования, установок и 
сооружений, других объектов основных средств и 
иного имущества, амортизация объектов основных 
средств и нематериальных активов, 
использованных непосредственно при создании НМА

Иные расходы на создание,
изготовление НМА 

Иные расходы, непосредственно связанные с 
созданием нематериального актива и обеспечением
условий для его использования в запланированных
целях 

Патентные пошлины 

Расходы, предусмотренные в п. 8 ПБУ 14/2007 

Последующая оценка НМА

В ПБУ 14/2007 появился новый раздел, посвященный правилам последующей оценки нематериальных активов. Теперь первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться. Это допускается в двух случаях: если организация проводит переоценку нематериального актива и если выявлено его обесценение.

Появление названного раздела обусловлено стремлением специалистов Минфина России приблизить российские положения по бухгалтерскому учету к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в ПБУ 14/2007 попытались внедрить тот же подход к оценке НМА, который используется при составлении отчетности по МСФО. Так, согласно п. 17 нового стандарта коммерческие организации вправе переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных нематериальных активов. В ПБУ 14/2007 не приведены определения терминов «текущая рыночная стоимость» и «активный рынок». Обратимся к Международным стандартам финансовой отчетности. В п. 8 Стандарта IAS 38 «Нематериальные активы» под активным рынком понимается рынок, на котором передаваемые товары однородны, желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время, информация о ценах общедоступна.

В IAS 38 не содержится определения термина «текущая рыночная стоимость». Вместе с тем активно используется понятие «справедливая стоимость». Под справедливой стоимостью понимается та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

V. Списание нематериальных активов

34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

• прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
• прекращения использования вследствие морального износа;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

35. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

1. Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
2. Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
3. Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
4. Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

1. Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
2. Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
3. Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.

Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года

Условия примера 1: бюджетное (автономное) учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора.

По истечении срока действия договора должностными лицами учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа.

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:

1. Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
2. Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) — отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб.
3. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 — начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб.
4. Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 — при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета.

Нематериальные активы достаточно разнообразны по своей природе, поэтому их классифицируют по видам в составе четырех групп:

1) объекты патентного права;

2) объекты авторского права;

3) средства индивидуализации;

4) иные объекты НМА.

В первую группу входят НМА, которые представляют собой исключительные права владельца на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным правом. Эту группу можно разделить на три составляющие:

• права на товарные знаки и торговые марки, используемые правообладателем в ходе коммерческой деятельности;
• изобретения, включающие в себя изготовление промышленных образцов, полезные модели, селекционные достижения, породы животных и т. д.;
• результаты творческой деятельности, получаемые от использования патентов и лицензионных договоров (например, договор франшизы или договор коммерческой концессии).

Вторая группа НМА состоит из исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые авторским правом. Она делится на три подгруппы:

• гуманитарные объекты НМА в виде произведений литературы, живописи, музыки, кинематографии, объекты смежных прав и т. д.;
• технические объекты НМА: базы данных, программное обеспечение, произведения архитектуры и градостроительства, конструкторская и технологическая документация, отчеты по НИОКР и т. д.;
• научные объекты НМА в виде научной идеи, научного эксперимента, научного открытия, научного произведения.

Третья группа НМА объединяет объекты, представляющие исключительные права владельца средства индивидуализации юридического лица, его продукции или услуг. В данной группе можно выделить следующие направления:

• фирменные наименования, к которым относится название компании, наименование места происхождения товаров и т. д.;
• коммерческие обозначения продукции или услуг компании.

В четвертой группе НМА объединены объекты, возникающие в результате хозяйственной деятельности компании:

• секреты производства (ноу-хау): рецептура, технология, методика и т. д.;
• деловая репутация (гудвилл) компании, являющаяся оценкой финансово-коммерческого результата развития бизнеса компании.

Кроме указанных групп объектов нематериальных активов предприятие может использовать в своей деятельности НМА, переданные ей во временное пользование на основе предоставления неисключительных прав использования (лицензия, франшиза и т. д.). Такие объекты НМА (программы, технологии и др.) должны учитываться по каждому объекту, но за балансом предприятия.

В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в аналитике по каждому объекту НМА. Счет является активным. По дебету счета отражают сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие НМА.

Аналитический учет НМА ведут по каждому отдельному объекту или по видам расходов на исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ

Нематериальные активы могут поступать на баланс предприятия за счет различных видов хозяйственных операций:

• приобретение за денежную плату;
• создание собственными силами и/или за счет привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление от учредителей в уставный капитал;
• безвозмездное поступление;
• поступление в виде взноса в совместную деятельность.

Основаниями для оприходования объекта НМА служат патент или свидетельство о праве пользования.

А. А. Гребенников, главный экономист ГК «Резон»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2021.

В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в аналитике по каждому объекту НМА. Счет является активным. По дебету счета отражают сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие НМА.

Аналитический учет НМА ведут по каждому отдельному объекту или по видам расходов на исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ

Нематериальные активы могут поступать на баланс предприятия за счет различных видов хозяйственных операций:

• приобретение за денежную плату;
• создание собственными силами и/или за счет привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление от учредителей в уставный капитал;
• безвозмездное поступление;
• поступление в виде взноса в совместную деятельность.

Основаниями для оприходования объекта НМА служат патент или свидетельство о праве пользования.

А. А. Гребенников, главный экономист ГК «Резон»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2021.

Инструкциями 157н, 162н, 174н и 183н в 2021 году утвержден новый счет 111.60, предназначенный для учета неисключительных прав пользования НМА. Ранее такие права отражались в учете на забалансовом счете 01. В связи с переводом результатов интеллектуальной деятельности (РИД) на баланс, на стоимость прав пользования НМА производится начисление амортизации и начисление убытка от обесценения на счетах 104.60 и 114.60 соответственно.

Вложений в неисключительные права пользования НМА в учете отражаются на счете 106.60.

Для классификации НМА были обозначены 4 группы в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, имеющие буквенные обозначения:

• научные исследования (код N);
• опытно-конструкторские и технологические разработки (код R);
• программное обеспечение и базы данных (код I);
• иные объекты интеллектуальной собственности (код D).

В соответствии с данной классификаций синтетический счет 106.60 детализирован на аналитические счета 106.6N, 106,6R, 106.6I и 106.6D.

В Стандарт «Нематериальные активы» предусмотрена детализация НМА еще по двум группам:

• объекты с определенным сроком полезного использования;
• объекты с неопределенным сроком полезного использования.

Принадлежность объекта учета к одной из этих групп отражается посредством применения дополнительной аналитики. Возможность определения срока полезного использования влияет на начисление амортизации и на применение подстатей КОСГУ при отражении увеличения и уменьшения стоимости прав пользования НМА, а также их обесценения. КОСГУ 352, 422, 452 применяется в отношении прав с определенным сроком пользования, КОСГУ 353, 423, 453 – с неопределенным сроком использования.

Согласно п. 6 Стандарта «Нематериальные активы» нематериальный актив – это объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Результатом использования таких объектов для субъекта учета должны быть экономическая выгода или полезный потенциал.

Согласно п. 9 Стандарта «Нематериальные активы» единицей бухгалтерского учета объекта нематериальных активов является инвентарный объект.

На основании Письма Минфина РФ от 21.05.2021 № 02-07-10/40313 допускается групповой учет прав пользования НМА с присвоением каждому объекту уникального номера.

В п. 4 Стандарта «Нематериальные активы» представлен полный перечень объектов, которые не должны учитываться в составе НМА. Отнесение таких активов, прав и расходов на счета учета НМА является бухгалтерской ошибкой.

Для учета НМА предназначены счета:

• 0 102 2X – особо ценное имущество (применяется только в бюджетных и автономных учреждениях);
• 0 102 3X – иное движимое имущество;
• 0 102 9X – имущество, переданное по договору концессии.

В пятой позиции проставляется код группы (N, R, I, D) согласно раннее описанной классификации.

Для лучшего понимая опишем пример учета НМА. На счет 102.3I будет учитываться разработанная учреждением уникальная компьютерная программа, на которую оформлена соответствующая лицензия. На этом же счете нужно учитывать программу, разработанную по заказу сторонней организацией, передавшей учреждению исключительные права на нее. Если учреждение приобретает неисключительные права на программу, следует оприходовать ее на счет 111.6I.

При определении первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо учитывать их способ поступления в учреждение:

1. В случае приобретения НМА в результате обменных операций, при формировании балансовой стоимости учитываются: цена приобретения, регистрационные сборы, госпошлины, оплата консультационных, посреднических и информационных услуг, а также работ по подготовке к использованию.
2. Если активы приобретены в результате необменной операции, в качестве первоначальной стоимости следует принять справедливую стоимость на дату получения или цену, указанную в передаточных документах. Если такая информация отсутствует и справедливую стоимость определить невозможно, нематериальные активы приходуются в бухгалтерском учете по текущей оценочной стоимости, которая устанавливается документальным или экспертным путем.
3. При создании нематериальных активов собственными силами первоначальная стоимость определяется как сумма затрат, понесенных учреждением с того момента, когда объект НМА впервые стал соответствовать критериям актива (зарплата сотрудников, амортизация используемого оборудования, оплата авторских договоров и договоров на выполнение НИОКР, платежи, необходимые для регистрации прав).

Объект НМА отражается в учете по первоначальной стоимости на протяжении всего срока службы, за исключением случаев выполнения переоценки на основании распоряжения Правительства.

Дооценка до справедливой рыночной стоимости может быть произведена в том случае, если учреждение предполагает реализовать объект НМА организации, не имеющей отношения к бюджетной сфере.

При поступлении НМА начальная стоимость формируется на счете 0 106 ХХ, где в четвертой позиции проставляются значения:

• 2 – для особо ценных НМА;
• 3 – для НМА – прочего движимого имущества;
• 9 – для НМА, переданных по договору концессии.

В пятой позиции проставляется код группы (N, R, I, D) согласно раннее описанной классификации.

Перенос сложившейся на счете 0 106 ХХ суммы на счет 0 102 ХХ производится по решению комиссии, признавшей, что все подготовительные мероприятия выполнены, и объект нематериальных активов полностью подготовлен к использованию.

Предъявляемые поставщиками суммы должны включаться в стоимость объектов НМА с НДС. Если нематериальный актив планируется использовать только в деятельности, облагаемой НДС, налог можно принять к вычету.

При оформлении операций по поступлению НМА, на которые имеется подтвержденное исключительное право, применяется КОСГУ 320. При принятии к учету неисключительного права подстатья КОСГУ зависит от того, определен срок полезного использования (СПИ) или нет:

Дт 0 111 6X 352 – поступление прав пользования с определенным СПИ;

Дт 0 111 6X 353 – поступление прав пользования с неопределенным СПИ.

Если при поступлении объекта НМА СПИ не определен, амортизация не начисляется. Это относится и к исключительным, и к неисключительным правам. Отметка проставляется в инвентарной карточке учета НФА.

При начислении ущерба от обесценения также используются отдельные подстатьи КОСГУ: 422 «Обесценение нематериальных активов с определенным сроком полезного использования» и 423 «Обесценение нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования».

Согласно п. 27 Стандарта «Нематериальные активы» при определении срока полезного использования объекта нематериальных активов учитываются следующие факторы:

• ожидаемый срок получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе, признаваемом объектом НМА;
• срок действия прав субъекта учета на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над объектом НМА;
• срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;
• срок полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственного связан.

Начисление амортизации объекта нематериальных активов производится в соответствии с учетной политикой субъекта учета одним из следующих методов:

• линейным методом;
• методом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

В соответствии с п. 33 Стандарта «Нематериальные активы» амортизация объектов нематериальных активов начисляется с учетом следующих положений:

• на объекты НМА стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с нормами амортизации согласно применяемому методу амортизации;
• на объекты НМА стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы нематериальных активов.

В соответствии с п. 85 Инструкции № 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого права пользования активами, объекта НМА линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

До устранения противоречия лучше выбирать линейный метод.

В процессе проведения инвентаризации НМА членами инвентаризационных комиссий выполняется проверка:

• наличия оформленных в соответствии действующим законодательством документов, подтверждающих исключительные права на объекты НМА;
• соответствия учета объектов НМА положениям Инструкции 157н и федерального стандарта.

П. 27 Стандарта «Нематериальные активы» установлено, что во время годовой инвентаризации комиссия должна проверять, не появилась ли возможность установить срок полезного использования по объектам, для которых он не был определен ранее. Если СПИ удается определить, выполняется реклассификация, отражающаяся в учете:

• Дт 0 102 XX 320 — аналитический код, применяемый для НМА с установленным СПИ; Кт 0 102 XX 320 — аналитический код для НМА с неустановленным СПИ;
• Дт 0 111 6X 352; Кт 0 111 6X 353.

На следующий месяц следует начать начисление амортизации по объекту.

Выбытие объектов НМА может производиться по следующим причинам:

• прекращение по решению субъекта учета использования объекта НМА для целей, предусмотренных при признании объекта НМА;
• прекращение срока действия права на результат интеллектуальной деятельности;
• передача исключительного права по госконтракту или переход права другим правообладателям;
• моральный износ.

При списании исключительных прав используется КОСГУ 420, при списании неисключительных прав – КОСГУ 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» и 453 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования».

При отражении в учете операций по выбытию НМА списываются суммы амортизации и ущерба от обесценения. Остаточная стоимость списывается на доходы от выбытия активов.

Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила

Чтобы принять объект к учету как нематериальный актив, надо убедиться, что в отношении него выполняется сразу семь условий:

1. Актив способен приносить деньги в будущем.
2. У организации есть право на получение дохода от этого объекта, а прочие лица не имеют доступа к экономическим выгодам от него. То есть у компании должны быть патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права или другие документы.
3. Актив можно выделить или отделить от других активов.
4. Актив будет использоваться дольше 12 месяцев или операционного цикла, если он больше 12 месяцев.
5. Организация не собирается продавать актив в течение ближайших 12 месяцев или операционного цикла.
6. Первоначальную стоимость актива можно достоверно определить.
7. У актива нет материально-вещественной формы.

Если какое-то из условий не выполняется, учесть актив как НМА будет нельзя. В таких случаях его стоимость можно учитывать в расходах на НИОКР, расходах будущих периодов или текущих расходах.

Основной счет для учета НМА — 04. На нем собирается информация о том, какие НМА есть у организации, их поступлении и продаже, а также о расходах компании на НИОКР. Счет 04 — активный, поэтому поступление НМА отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

Порядок учета НМА похож на тот, который действует для ОС. Перед попаданием в дебет счета 04, актив и все затраты на его получение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для начисления амортизации по НМА используется счет 05 — начисление амортизации отражается по кредиту. С 1 января 2008 года нельзя начислять амортизацию по кредиту счета 04, тем самым уменьшая первоначальную стоимость НМА.

Чтобы конкретизировать информацию о наличии, состоянии и движении отдельных объектов НМА, ведут аналитический учет на счете 04.

Единица бухучета НМА — инвентарный объект, то есть совокупность прав на НМА, которые возникли на основании одного документа (патента, свидетельства, договора) и предназначены для выполнения самостоятельных функций.

Для учета НМА также открывают карточки учета № НМА-1 и заводят другие аналогичные документы.

Порядок учета актива зависит от того, каким способом его получили. НМА можно произвести самостоятельно, купить, получить безвозмездно. Во всяком случае принимать актив к учету необходимо по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на его покупку или создание.

Фирмы, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут включать затраты на покупку или создание НМА в состав расходов по мере их осуществления и не отражать в составе НМА.

Покупка НМА. В первоначальную стоимость можно включить оплату по договору, оплату консультаций специалистов по покупке актива, регистрационные сборы, налоги, которые нельзя возместить, и прочие расходы, прямо связанные с приобретением. Проводки следующие:

• Учитываем затраты на приобретение актива (без учета НДС) — Дт 08 Кт 60, 76.
• Учитываем НДС с суммы затрат — Дт 19 Кт 60, 76.
• Ставим актив на учет — Дт 04 Кт 08.
• Отражаем налоговый вычет по НДС — Дт 68-НДС Кт 19.

Покупка права пользования. Для НМА, по которым организация купила только право пользования, предусмотрен несколько иной порядок. Это касается в том числе различных бухгалтерских программ или справочно-правовых систем. Такие активы учитывайте на забалансовом счете по стоимости, которая указана в договоре. Регулярные платежи за использование относите на расходы отчетного периода, а если делаете разовый платеж, учитывайте его как расход будущих периодов и списывайте в затраты, пока действует договор. Проводки следующие:

• Учитываем стоимость полученного актива — Дт 012.
• Отражаем платеж за получение права использования (без НДС) — Дт 97 Кт 60.
• Учитываем НДС по договору — Дт 19 Кт 60.
• Принимаем НДС к вычету — ДТ 68-НДС Кт 19.
• Каждый месяц относим в расходы отчетного периода часть общего платежа, учтенного в расходах будущего периода — Дт 20 Кт 97.
• Когда срок договора на использование заканчивается, списываем стоимость НМА — Кт 012.

Безвозмездное получение. Если вам подарили актив, то его нужно оценить по рыночной стоимости. Она определяется на дату принятия к учету. Проводки следующие:

• Отражаем рыночную стоимость НМА — Дт 08 Кт 98.
• Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Создание НМА. Если вы самостоятельно создали актив, принимайте его к учету по стоимости, в которую входят все затраты на его создание и регистрацию. Сюда войдут расходы на зарплату сотрудников, страховые взносы, аренду оборудования, экспертизы, пошлины, регистрацию, помощь сторонних организаций в создании актива. Принять актив к учету можно после того, как получите патент. Проводки следующие:

• Собираем на 08 счете все затраты на производство — Дт 08 Кт 70, 69, 76, 60.
• Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Признаки НМА для целей бухучета

Объект должен характеризоваться одновременно следующими 5-ю признаками:

• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО в целях, ради которых она создана;
• предназначен для использования в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего этот срок;
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

Похожие записи:

• Документы для новорожденного ребенка 2023 в МФЦ, порядок оформления для прописки
• Как добиться ремонта в подъезде
• Заявление на регистрацию автомобиля в ГИБДД в 2023 году