Давальческие материалы в 1С 8.3: действия у заказчика и переработчика, проводки
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Давальческие материалы в 1С 8.3: действия у заказчика и переработчика, проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
Первичные документы, оформляемые сторонами договора
Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.
Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).
Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.
После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:
-
наименование и количество полученных и использованных материалов;
-
наименование и количество готовой продукции;
-
наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
Проводки и счета учета давальческого сырья у давальца должны включать в себя также перечни оформительских процедур по остаточным компонентам сырьевого объема. При реализации некоторых типов рециклинговых операций у фирмы-исполнителя нередко остаются незадействованные производственные средства. Например, часто такое случается с организациями, функционирующими в сфере изготовления конструкций из металлопроката. Конечно, подобные объекты отправляются заказчику назад, соответствующим транзитам. Однако некоторые договоры подряда предусматривают возможность оставления ТМЦ у юридического лица, отвечающего за непосредственный рециклинг.
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
- произведено давальцем самостоятельно;
- приобретено из любых источников;
- получено по условиям какой-либо сделки.
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
- Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
- Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
- Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
- Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
- Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
- Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
- Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
- Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
- Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
- Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.
Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Поступление из переработки
Оформим в 1С 8.3 документ возврата материалов из переработки. Этот документ похож на первый взгляд на документ поступления товаров, но он выполняет еще несколько функций:
- во-первых, спишем материалы, из которых исполнитель изготовил нам продукцию
- во-вторых, могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с, например, доставкой материалов. Эти затраты должны отразиться на себестоимости готовой продукции
- в третьих, могут быть остатки материалов, которые исполнитель нам возвращает, и мы должны их оприходовать
- ну и, в конце концов, у нас в результате всех этих операций должна появиться готовая продукция на складе
Приступим к оформлению документа. Аналогично первому, заполним организацию, склад и контрагента с договором.
Как вести учет давальческих материалов
Ни в одном нормативе не указано, что такое давальческий склад, но по логике, это склад подрядчика, на котором хранится переданное заказчиком сырье. Стороны обязательно заключают договор подряда (глава 37 ГК РФ). Положения контракта строго разграничивают права участников сделки и не предполагают факта передачи собственности на ресурсы.
Давалец учитывает передаваемое сырье на счете 10 «Материалы» в разрезе отдельного субсчета 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Подрядчик использует для учета забалансовые счета. Операции отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В случае сдачи ТМЦ в переработку давалец оформляет проводку по перемещению материалов между субсчетами 10 счета. После выпуска изделий исполнитель предоставляет давальцу документы, подтверждающие расход сырья. Стоимость ТМЦ у заказчика включается в затраты по изготовлению. Переработчик ведет аналитический учет на всех стадиях обработки в разрезе субсчетов счета 003. Бухучет организуется отдельно по контрагентам и месту нахождения сырья.
Что учесть для налогообложения
Поскольку давальческая схема не регулируется законом, при налоговом учете возникают сложности. Для корректного отражения операций с давальческими ресурсами учитывайте ряд правил:
- нельзя реализовать давальцу изготовленную им ранее продукцию;
- при определении цены за услуги переработки необходимо учитывать рыночные показатели;
- следует решить вопрос с правом собственности на лом и неделовые отходы, чтобы действия не расценивались как безвозмездная передача;
- подрядчику надлежит вести раздельный учет операций с давальческим сырьем и собственным.
Объясняем, как правильно составить акт
Для удобства работы с документом можно условно разделить его на 4 составных элемента: реквизиты, сведения о контрагентах и их представителях, предмет соглашения и автографы уполномоченных лиц.
Начинаем именно с реквизитов. Первым делом отметим, что настоящий акт выступает приложением к договору подряда, оставив на него ссылку в шапке. Далее присвоим официальной бумаге уникальный номер для документооборота и хранения. Затем оставляем дату (число, месяц, год) и место (населённый пункт) составления.
Ниже по документу обозначаем сведения о сторонах соглашения, а именно:
- полные наименования организаций;
- ФИО представителей;
- ссылки на уполномочивающие бумаги.
Следующий этап – утверждение положений по предмету акта. Здесь отмечается, что одна сторона фактически передала, а другая в свою очередь приняла определённое сырьё для переработки, перечисляем полный перечень полученных/переданных материалов. Эта часть обычно выполняется в виде таблицы. Далее стороны вольны указать любые важные для них положения. Обязательным будет лишь указание на количество составленных экземпляров.
Таблица должна состоять из следующих столбиков:
- номер материала по списку;
- наименование материала;
- количество по накладной и фактически полученное;
- количество принятых подрядчиком;
- стоимость принятого сырья.
На что обратить внимание, помимо заполнения
Для того чтобы избежать проблем с взаимодействием с контролирующими организациями, в частности, с налоговой, нужно строго придерживаться следующих принципов:
- В бухучете переработчика давальческие материалы не должны числиться на балансе переработчика. Бухгалтер должен создать для них отдельные, забалансовые счета.
- Если изделие было изготовлено давальцем, то продавать ему же идентичные наименования продукции запрещено.
- Право собственности на дом и деловые отходы должно быть закреплено в договоре за одной из сторон, чтобы не возникло вопросов о возможной безвозмездной передаче материалов.
Накладная М-15 на отпуск материалов на сторону: заполняем бланк (Excel)
Выписывайте форму М-15 в двух экземплярах. На основании одного отпускают материалы со склада, второй — передают получателю. Бесплатно накладной М-15 в excel можно по кнопке выше. Заполните свои реквизиты, сохраните и просто вписывайте потом информацию о товарах — сэкономите время.
Читать дальше: Какая категория прав нужна для управления газелью
Не знаете, что написать? Разберем подробнее, для чего используется форма М-15 и как ее составлять. Главное — указать все необходимые реквизиты. Образец заполнения М-15 и инструкция — ниже на странице. В документе обязательно пропишите:
- дату и номер накладной,
- полное наименование тех, кто отпускает и получает товарно-материальные ценности (ТМЦ),
- на основании чего передают материалы (приказ, наряд и т.д.),
- название и количество передаваемого товара.
Далее на странице — накладная М-15: образец заполнения и руководство.
Передача на переработку товаров и получение этих же товаров обратно
В торговой организации большинство материальных ценностей в силу понятных причин учитываются как товары, которые предназначены для продажи. Товары — это не материалы, они, как правило, не изменяют своих свойств и характеристик. Поэтому отпуск товаров для переработки (или доработки) стороннему контрагенту — это нестандартная операция. С одной стороны, имеет место временное изменение использования свойств товара, что более напоминает отпуск материалов, с другой стороны, после переработки (доработки) товаров их предназначение остается тем же — для продажи. Встает вопрос: нужно ли товары переводить на счет учета материалов?
В законодательстве нет обязательного требования на этот счет, в то же время оно допускает возможность перевода товаров в материалы (Дебет 10 Кредит 41), что предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов. Таким образом, перевод товаров в материалы — это право бухгалтера, пользоваться которым нужно осмотрительно, ведь обратной корреспонденции (перевода материалов в товары) Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено. В этом же документе обозначено, что товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно. К сожалению, в Инструкции по применению Плана счетов не сказано, как организовать такой обособленный учет и как отражать затраты на переработку товаров. Зато в Методических указаниях по учету МПЗ есть рекомендации по учету материалов, переданных на переработку. Поэтому не будут ошибочными оба варианта: когда в учете отражается давальческая операция с материалами или когда все проводки базируются на использовании исходного счета учета товаров (41). Бухгалтер решает сам, какой из способов ему более подходит в конкретной ситуации.
Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Передача на переработку одних, а получение назад других товаров
Рассмотренные варианты учета базировались на давальческой схеме расчетов, когда передаваемые на переработку товары (материалы) остаются в собственности давальца и находятся у него на балансе. При этом передавались на переработку и возвращались одни и те же товары, только с измененными свойствами и характеристиками. Если передаются одни товары, а возвращаются другие, то напрашивается другой вариант учета — торгующая организация (внимание!) может продать товары переработчику, а затем у него купить результаты этой переработки для дальнейшей продажи своим заказчикам. При этом, учитывая взаимные обязательства сторон, можно провести взаимозачет по «встречным» договорам купли-продажи, не гоняя деньги со счета на счет. Организации торговли, выступающей в роли первоначального продавца, придется доплатить только за наценку переработчика (встречного продавца), включившего свои услуги в продажную стоимость продуктов переработки. Заметим, такой же порядок расчетов характерен и для давальческой схемы, только в ней переработчик продает услуги, а здесь — готовую продукцию с другой номенклатурой и иными свойствами.
Надо признать, что выпуск продукции по сравнению с оказанием услуг по переработке давальческих материалов (товаров) для переработчика имеет ряд недостатков (усложнение учета, документального оформления), но с ними придется смириться, так как происходит не просто переработка, а изготовление совершенно нового товара. Поэтому и учитывать его нужно как вновь приобретенный товар, а не как изменение свойств и вида прежнего товара. Как и в давальческой схеме, при продаже товаров желательно, чтобы продавец и покупатель применяли одинаковые системы налогообложения, тогда будет меньше сложностей с налогообложением и ценообразованием.
Первоначальному продавцу нужно исходить из первоначальной закупочной цены и цены реализации конечному покупателю. В этом ценовом интервале должны совершаться все сделки с переработчиком по купле-продаже товаров, то есть не должно получиться так, что продавец купит у переработчика товар по цене выше, чем стоимость его последующей продажи покупателю. Для того чтобы было понятнее, выделим два этапа: приобретение товаров от поставщика с их реализацией производителю и приобретение продукции у производителя с ее последующей реализацией конечному покупателю (заказчику). В результате организация торговли получит прибыль в сумме, превышающей стоимость реализации товаров конечному покупателю над ценой приобретения товаров у первоначального поставщика. При этом прибыль может быть распределена между названными этапами либо получена только на одном из них (на последнем).
Например, на первом этапе продавец продает товар переработчику по цене приобретения, в результате у него нет прибыли. На втором — производитель возвращает обратно результаты переработки, включив в их стоимость закупочную цену товара и плату за услуги переработки. После этого первоначальный продавец продает результаты переработки конечному покупателю и определяет прибыль, равную разности полученных доходов и произведенных расходов на покупку измененных товаров (в которых заложена первоначальная цена покупки и услуги по переработке).
Такой вариант напоминает давальческие расчеты, но имеет налоговые риски. Сделка купли-продажи преследует цель извлечения прибыли, а на первом этапе получается, что у продавца нет прибыли (за что купил, за то и продает (передает) переработчику). Выявив это, налоговики могут проверить цены на соответствие рыночным и посчитать процент отклонения применяемых цен, хотя доказать занижение цен и доначислить налоги им будет проблематично в силу сложности практического применения норм ст. 40 НК РФ на практике. Но зачем давать повод проверяющим, когда можно распределить прибыль между обоими этапами движения товаров, тем более что продавец реализует переработчику и конечному покупателю по сути разные товары.
Организация торговли может часть своей наценки заложить в стоимость товара, отпускаемого переработчику, а оставшуюся часть (вместе с услугами переработки) включить в цену реализации доработанного товара конечному покупателю. Тогда от каждой операции по купле-продаже товаров (продукции их переработки) у торговой организации будет прибыль, дающая в сумме общую выгоду от продажи покупателю товаров после их переработки.
Пример 3. ООО «Торговый дом «Гермес» приобрело партию пленки (200 000 руб.). Затем товары проданы переработчику с наценкой 20% от закупочной стоимости (240 000 руб.). После переработки приобретаются обратно не пленка, а коврики, в их цене заложены закупочная стоимость пленки у переработчика (240 000 руб.) и стоимость переработки (25 000 руб.). Цена продажи ковриков конечному покупателю неизменна (290 000 руб.). Для удобства и наглядности все цены приведены без учета НДС, он выставляется сверх указанных цен продаж по ставке 18%.
Разобьем все операции на две группы: 1) приобретение и реализация пленки; 2) закупка и продажа ковриков после переработки пленки. Рассчитаем НДС для каждой группы операций, у продавца — ООО «Торговый дом «Гермес» налог составит:
- 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) — при покупке и 43 200 руб. (240 000 руб. x 18%) — при продаже пленки;
- 47 700 руб. (265 000 руб. x 18%) — при покупке и 52 200 руб. (290 000 руб. x 18%) — при продаже ковриков.
Признание расходов при методе начисления
При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.
Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли материалы, переданные в переработку, учитывать в составе незавершенного производства при расчете налога на прибыль?
Ответ: да, нужно.
Это связано с тем, что обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.
Документально подтвердить количество переработанных материалов и непереработанный остаток можно отчетом переработчика. Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.
Такой точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).
Совет: пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о представлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства. Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности. Представление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.
Налоговый учет операций, которые происходят между двумя организациями, может сопровождаться рядом сложностей. Касаются они затрат — прямых и косвенных. Также трудности возможны в отношении остатков производств аи порядка их оценки.
Метод распределения различных типов расходов должен быть определён компаниями первоначально. Данный момент регулируется 318 НК РФ. Прямые затраты необходимо распределять в соответствии с учетной политикой компании, которая играет в данном случае роль налогоплательщика. Косвенные расходы рассматриваются в текущем периоде и причисляются к типу затрат в целях налогового учета. Фиксируются они в полном объёме.
При планировании и реализации продукции в готовом виде на складе, организация-переработчик должна распределить прямые расходы общего предназначения между типами деятельности. НДС составляет 18%. Закон не смотрит при этом ни на произведенную продукцию, ни на перерабатываемое сырье. Объектом налогообложения выступает работа, которая выполняется переработчиком, а не момент, касающийся реализации продукции.
Можно предоставить НДС к вычету, если он был оплачен на момент приобретения сырья для производства продукции. То же самое касается налога на момент оплаты услуг, работы сотрудников, прочих пунктов, на которые пришлось потратиться переработчику.
Документальное оформление операций с ДС
При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.
Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.
Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».
Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.
Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».
Бланк формы М-4 можно скачать из материала «Документальное оформление материально-производственных запасов».
Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.
В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.
Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.
Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.
Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».