Операционный и финансовый лизинг: в чем разница?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Операционный и финансовый лизинг: в чем разница?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Правильность бухгалтерского учета сдаваемого в аренду имущества будет зависеть от правильной классификации сложившихся арендных отношений. В связи с этим необходимо четко понимать, чем именно финансовая аренда отличается от операционной. Для наглядности представим различия финансовой и операционной аренды в виде таблицы.

Чем финансовая аренда отличается от операционной

Отличия операционной и финансовой аренды

Применять новый стандарт ФСБУ 25/2018 для учёта аренды с 2022 года должны все компании, которые предоставляют или получают имущество во временное пользование.

Не применяется стандарт при аренде следующего имущества (п.3):

• объектов интеллектуальной собственности, материальных носителей, знаков обслуживания и товарных знаков.
• недр земли для геологоразведки и добычи полезных ископаемых;
• объектов концессионного соглашения.

Что указывать в бухгалтерской отчётности касательно аренды

Арендатору и арендодателю необходимо в бухотчётности раскрывать различную информацию о влиянии аренды на финансовое положение компании. Данные об активах и обязательствах предоставляются развернуто без взаимоисключения (п. 43, п. 44).

Раскрытию подлежат с учётом существенности (п. 45):

• Правила расчёта переменных арендных платежей.
• Основание и порядок расчёта процентной ставки.
• Порядок начисления процентов на задолженность по аренде.
• Затраты на улучшение предмета аренды и порядок их компенсации.
• Ограничения использования предмета аренды (в том числе связанные с финансовыми показателями).
• Другие сведения договоров аренды, которые влияют на финансовое положение компании.

Дополнительно арендатор должен раскрывать (п. 46):

• Сведения о применении права на упрощённый учет обязательств по аренде в соответствии с пунктом 11
• Сведения в отношении ППА — по аналогии с собственными активами.
• Дополнительные затраты арендатора, которые связаны с предметом аренды.
• Информацию о пересмотре обязательств по аренде и фактической стоимости.
• Информацию о расходах и будущих арендных платежах арендатора — если арендатор может воспользоваться возможностями, которые предусмотрены в пункте 11.

Также предусмотрены и для арендодателя данные, которые ему необходимо раскрыть (п. 47):

• Сведения о чистой и валовой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
• Сведения о значительных изменениях чистой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
• Общий размер дохода по операционной аренде с выделением переменных платежей.
• Потенциальные денежные потоки, связанные с планируемым выкупом предмета аренды по окончании срока аренды.
• Доходы и расходы, связанные с выбытием предмета аренды.
• Организация управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.

В контрасте с финансовым лизингом операционный лизинг не предает лизингополучателю ни рисков, ни преимуществ владения активом. Такой лизинг заключается на меньший срок, чем предельный срок работоспособности имущества.

Остаточная стоимость прогнозируется в начале лизинга, и лизингодатель берет на себя риски, связанные с тем, будет ли соответствовать реальная остаточная стоимость расчетам лизингодателя, сделанным относительно остаточной стоимости предмета лизинга. Поэтому операционный лизинг чаще можно увидеть в таких сферах деятельности и производства, в которых активы имеют большой амортизационный период, например: воздушные суда, транспортные средства, строительное и машинное оборудование. Клиент получает возможность пользоваться предметом лизинга на протяжении согласованного срока лизинга оплачивая арендные (лизинговые) платежи в установленные сроки и размере. Не вся стоимость актива выплачивается за срок аренды (лизинга) в сравнении с финансовым лизингом.

Операционный лизинг зачастую включает в договор дополнительный пакет услуг, как техническое обслуживание автомобиля, топливная программа, шинный сервис и другие.

Право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя, но по окончании срока лизинга актив (предмет лизинга) возвращается лизингодателю. После окончания срока лизинга и возврата лизингополучателем актива (предмета лизинга) лизингодатель вправе использовать предмет лизинга по своему усмотрению, в т.ч. может продать предмет лизинга. Тот же лизингополучатель может продолжить арендовать актив по справедливой арендной плате, но в этом случае заключается не договор лизинга, а договор аренды.

Классификация лизинга, финансового или операционного, базируется на рисках и преимуществах владения предметом лизинга, а также на том, передается ли право собственности на предмет лизинга по окончанию срока лизингополучателю. Ценность этих факторов, как правило, является субъективной, поэтому важно внимательно знакомиться с условиями договора лизинга.

Сравнительная таблица

В чем разница между операционной и финансовой арендой?

• Название: По истечении срока аренды право собственности на имущество переходит к арендатору по договору финансовой аренды. Однако по договору операционной аренды арендодатель сохраняет за собой право собственности на имущество в течение и после срока аренды.
• Баллонная/остаточная сумма: в договоре финансовой аренды арендатор может приобрести недвижимость или оборудование по определенной цене. Однако арендатор не имеет такой возможности по операционной аренде. Баланс/остаток по финансовой аренде определяется с использованием рекомендаций по активам ATO.
• Административные и эксплуатационные расходы: Все эксплуатационные расходы (обслуживание, регистрация, шины, страховка и т. д.) включены в договор аренды на указанный срок и пробег с единой установленной суммой ежемесячного погашения. Они, как правило, не включаются в финансовую аренду, а это означает, что арендатор может столкнуться с дополнительным администрированием и колебаниями цен.
• Управление счетами: хотя операционная аренда ранее была забалансовой, налоговый учет аренды изменился в 2019 году с внедрением стандарта бухгалтерского учета AASB16, и теперь операционная аренда отображается в балансе как обязательства, а также право пользования. затраты.

Определение операционной аренды

Соглашение, по которому арендатору разрешается использовать актив с разрешения арендодателя, на ограниченный срок, который меньше экономического срока службы актива, без передачи права собственности, риска и вознаграждения, известно как операционная аренда. Операционная аренда больше похожа на договор аренды, и именно поэтому арендные платежи за использование актива относятся к расходам на аренду в Счете прибылей и убытков в бухгалтерских книгах Арендатора.

По окончании операционной аренды актив не передается арендатору, и он не имеет права купить актив по цене ниже справедливой рыночной стоимости актива. Арендованный актив передается арендодателю по истечении срока аренды. Нет никакой гарантии, что арендодатель получит полную выплату в отношении стоимости и возврата актива, поскольку один и тот же актив снова и снова сдается арендодателем в аренду многим клиентам. Операционная аренда имеет расторгаемый характер, поэтому она может быть расторгнута любой из сторон.

Что такое операционная аренда

В конце 2016 года Министерство финансов РФ издало Приказ №258н, которым утвердило Федеральный стандарт бухучета «Аренда», предназначенный для предприятий госсектора. Этот стандарт утверждает, что арендные отношения могут протекать в виде операционной или финансовой аренды.

Арендные отношения – это приобретение либо дача во временную эксплуатацию или временное обладание каких-либо материальных ценностей. При этом обе стороны получают определенные преимущества:

К СВЕДЕНИЮ! Вступление в арендные отношения скрепляются заключением договора имущественного найма (так называемый «договор аренды») или договора безвозмездного пользования.

Стандарт МСФО делит аренду на операционную и неоперационную (финансовую). Операционная аренда – передача имущества со сравнительно небольшим сроком временного пользования или владения, который значительно меньше, нежели срок полезной эксплуатации (такое же соотношение и по стоимости: арендная плата намного меньше реальной цены передаваемой матценности). Платежи по договору аренды не перекроют общей стоимости получаемых активов, они представляют собой исключительно плату за использование вещи, но не за саму вещь.

НА ЗАМЕТКУ! Когда употребляют термин «аренда» в его привычном всем обиходном значении, чаще всего имеют в виду именно операционную аренду – она распространена чаще, нежели финансовая. Примером может служить, например, аренда офиса в бизнес-центре либо сдача квартиры внаем физическим лицом.

После рекордных значений в 2017 году доля оперлизинга в объеме нового бизнеса на протяжении последних трех лет не превышала 10 %. Основной причиной снижения доли оперлизинга на фоне активного роста объемов всего лизингового рынка стало сокращение сделок в ж/д и авиасегменте, на которые в России приходится порядка 90 % всего оперлизинга. Операционная аренда техники для клиентов из таких капиталоемких отраслей остается более привлекательной, чем финансовый лизинг, в связи с тем, что она может не требовать значительного аванса, позволяет сократить расходы из-за отсутствия обязательства по выкупу имущества и гибко управлять парком в условиях перемен на рынке, а до вступления в силу IFRS16 не показывать договоры аренды в отчетности.

Чем финансовая аренда отличается от операционной

Правильность бухгалтерского учета сдаваемого в аренду имущества будет зависеть от правильной классификации сложившихся арендных отношений. В связи с этим необходимо четко понимать, чем именно финансовая аренда отличается от операционной. Для наглядности представим различия финансовой и операционной аренды в виде таблицы.

Отличия операционной и финансовой аренды

Отличия операционного лизинга от финансового

Цель компании, предлагающей получить объект в оперативный лизинг, состоит в максимально быстром погашении значительной части затрат на его приобретение.

Оборудование и машины сдаются пользователям новыми и на время, составляющее лишь часть нормативного срока их эксплуатации, обычно менее чем на три года.

Операционный лизинг отличается от финансового тем, что при его осуществлении задача полной окупаемости издержек не ставится. Она состоит в том, чтобы после завершения договора собственник получил предмет, пригодный для дальнейшего использования, имеющий при этом как можно меньшую остаточную стоимость. После этого его можно:

• продать с высокой прибылью;
• сдать в аренду или тоже в лизинг, но за меньшую плату.

В результате источником прибыли становятся не только выплаты по лизингу, но и сам его объект, обладающий значительной долей остаточной ценности.

Финансовый лизинг построен на ином принципе, чем операционный. При его осуществлении лизингодатель не заинтересован в возврате имущества. Клиент-пользователь в конце срока действия договора выкупает объект по остаточной стоимости (менее 25%) и становится его собственником. Лизинговые платежи при финансовой форме учитывают все издержки владельца и его интерес.

Аренда в финансовой отчетности арендаторов Финансовая аренда

При первоначальном признании финансовой аренды необходимо учитывать следующие особенности:

• на начало срока аренды арендаторы обязаны признавать в финансовой отчетности арендованные активы в корреспонденции с обязательством по финансовой аренде в сумме, равной наименьшей из следующих величин:
• справедливой стоимости арендованного имущества;
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (МАП) (поступлений, гарантированных в рамках договора аренды);
• при расчете дисконтированной стоимости МАП применяется процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, или, при невозможности ее определения, приростная ставка процента на заемный капитал;
• при признании объекта аренды любые первоначальные прямые затраты арендатора включаются в его первоначальную стоимость и подлежат амортизации;
• долгосрочная и краткосрочная части обязательства по финансовой аренде в отчетности должны быть представлены раздельно.

Аренда в финансовой отчетности арендодателя Финансовая аренда

При первоначальном признании финансовой аренды необходимо учитывать следующее:

• на начало срока аренды арендодатели обязаны признавать в финансовой отчетности выбытие объекта аренды в корреспонденции с дебиторской задолженностью арендаторов в сумме чистых валовых инвестиций (дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей);
• в результате финансовой аренды существенная доля всех рисков и преимуществ, связанных с владением арендованным активом, передается арендатору, однако право собственности на арендованный актив может и не передаваться.

Последующая оценка и отражение финансовой аренды предполагают следующее:

• признание дохода арендодателя должно производиться на систематической и рациональной основе. Принцип распределения дохода в течение срока аренды обычно основывается на системе, учитывающей постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду. При этом каждый арендный платеж состоит из капитальной и процентной составляющих. Капитальная составляющая уменьшает задолженность арендатора за объект аренды;
• процентная составляющая минимальных арендных платежей за отчетный период подлежит отражению в отчете о прибыли и убытках в качестве дохода по финансовой деятельности;
• арендодатель может нести затраты, связанные с подготовкой и заключением арендных соглашений. Такие затраты подлежат включению в стоимость объекта аренды и увеличивают сумму дебиторской задолженности.

В финансовой отчетности арендодатели обязаны раскрывать следующую информацию для финансовой аренды:

• сверку между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Эти показатели должны раскрываться раздельно для каждого из следующих периодов: не позднее одного года; после года, но не более 5 лет; после 5 лет;
• неполученный финансовый доход;
• изменение негарантированной ликвидационной стоимости, если это является доходом (убытком) арендодателя;
• резерв на обесценение дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам;
• условную арендную плату, являющуюся доходом арендодателя;
• описание условий существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Операционная форма лизинга

В отличие от финансового при оперативном лизинге лизингополучателю не передаются ни риски, ни преимущества владения имуществом. Эта услуга оформляется на срок, меньше предельного срока работоспособности актива. Остаточную стоимость прогнозируют при заключении лизингового договора. Риски, связанные с соответствием реальной остаточной стоимости объекта предварительным расчётам, лежат на лизингодателе.

Поэтому этот вид финансовой услуги чаще встречается в таких областях производственной деятельности, где активы характеризуются большим амортизационным периодом и могут быть воздушным судном, транспортным средством, строительным или машинным оборудованием. Клиенту предоставляется возможность использовать объект лизинга в течение срока, определённого соглашением, оплачивать лизинговые платежи в указанный срок и установленного размера.

При операционном лизинге в договор часто включаются дополнительные услуги: техобслуживание, шинный сервис, замена топлива и т. д. Собственником актива остаётся лизингодатель. Когда заканчивается срок соглашения, лизингополучатель возвращает актив лизингодателю. После возврата имущества он имеет право использовать лизинговый объект на своё усмотрение (в том числе может продать). Возможно продление пользования активом тому же пользователю, но в этом случае нужно будет заключить арендный, а не лизинговый договор.

Преимущества и недостатки операционного лизинга:

В большинстве случаев объектами лизингового соглашения становятся транспортные средства. Причины этого заключаются в доступности и широчайшем разнообразии коммерческих предложений. Фирмы, чаще всего крупные, берут в лизинг автомобили премиального класса, что позволяет им не тратить серьёзные суммы из оборота на приобретение, регистрацию и техническое обслуживание машин.

Согласно статистическим данным операционный лизинг широко используется в таких сферах, как сельское хозяйство, горнодобывающая промышленность, строительство и транспортная отрасль. Этим финансовым инструментом часто пользуются таксопарки и компании, которые специализируются на автопрокате, маршрутном транспорте, грузоперевозках.

Операционный лизинг используется, когда арендуемый актив необходим на непродолжительное время (например, проектные или разовые работы) или когда имущество морально изнашивается быстрее, чем физически, и к окончанию срока лизингового соглашения нужно будет брать оборудование современнее.

Финансовый лизинг – самый доступный и надёжный способ приобретения активов для производственных нужд, когда у предприятия не хватает собственных средств. Является вариантом кредитования, при котором одной стороной приобретается для другой стороны какой-либо объект. Затем лизингодателем компенсируются затраты, он начинает получать прибыль от лизинговых платежей. Существует несколько видов финансового лизинга, каждым из которых подразумевается отдельная схема сотрудничества.

Автолизинг — ключевая разновидность отрасли. Общий объем составляет порядка 40% от всех сделок. Наблюдаются тенденции роста данной области. Рынок транспорта в России — новая сфера бизнеса. В лизинге находится примерно 300 тыс. автомобилей. А в целом по нашим дорогам передвигаются 41 млн. автомобилей. По данным Автостата — это легковой и коммерческий транспорт. Оперативный лизинг в автолизинге выступает отдельным направлением.

Операционный лизинг набирает популярность среди корпоративных клиентов. Удобство его применения связано с организацией, сервисом и правовой поддержкой. Финансовая выгода компаний ассоциируется с оптимизацией управления автопарком. В форме операционного лизинга ведение бизнеса стало проще. При хорошем развитии дел можно брать в автопарк дополнительные машины. В обратном случае, часть автомобилей сдаем лизингодателю. Стало легче регулировать бизнес.

Рынок операционного лизинга в России практически не занят. По данным статистики только 45 тыс. автомашин находятся в оперлизинге, а всего в аренде 300 тыс. автомобилей.

Похожие записи:

• Как не ошибиться с оплатой неиспользованных отпусков
• Как установить запрет на подписки от Мегафона
• Социальная пенсия по инвалидности